Инвентаризация – это проверка фактического наличия имущества предприятия. К имуществу предприятия, как правило, относятся: основные средства; нематериальные активы, прочие запасы, денежные средства, финансовые обязательства, отраженных в бухгалтерском учете некоммерческой организации (кредиторская задолженность, займы, кредиты банков, резервы); имущество, не принадлежащее некоммерческой организации, но числящееся в бухгалтерском учете (например, находящиеся на ответственном хранении одежда, обувь, продукты питания и т. д., предназначенные для раздачи малоимущим, арендованные основные средства).

Инвентаризация по охвату имущества делится на полную и частичную, а по основаниям проведения – на плановую и внеплановую (внезапную). В соответствии с Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности РФ плановая инвентаризация осуществляется по установленному графику (перед составлением годового отчета), а внеплановая (внезапная) – по мере необходимости (при смене материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Инвентаризация перед составлением годовой отчетности проводится обычно в конце года (в октябре-ноябре) – с тем, чтобы к концу года ее можно было завершить и сделать по ее результатам все необходимые проводки.

Кроме того, руководитель организации может распорядиться о проведении дополнительной инвентаризации. В этом случае издается распоряжение или приказ о ее проведении с указанием даты, порядка проведения, перечня проверяемых имущества и обязательств.

Фактическое наличие имущества сверяется с данными бухгалтерского учета. Кроме того, контролируется сохранность имущества, выявляется имущество, потерявшее свое первоначальное качество, залежавшееся и ненужное организации. Проверяется также полнота отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Председателем комиссии является руководитель некоммерческой организации или его заместитель, в составе членов комиссии должен быть главный бухгалтер. В составе инвентаризационной комиссии должно быть не менее 3 человек. Верхнего количественного предела не существует, единственное условие, которое должно соблюдаться, – нечетное количество членов инвентаризационной комиссии.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Поэтому в случае невозможности участия хотя бы одного из заранее утвержденных членов комиссии следует произвести замену, оформив это приказом руководителя.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.

Порядок проведения инвентаризации

Основные этапы инвентаризации, документы, оформляемые в ходе инвентаризации, и функции бухгалтерии в процессе инвентаризации приведены ниже в таблице.

К документам, представляемым для оформления списания недостач имущества, должны быть приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение внутренней или внешней экспертизы о причинах порчи ценностей.

В бухгалтерском учете некоммерческой организации по результатам инвентаризации могут быть оформлены следующие проводки:

1) на сумму стоимости основных средств, неотраженных в учете:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

2) на сумму стоимости недостающих объектов основных средств:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 01 «Основные средства»;

3) на сумму стоимости материалов, неотраженных в учете: Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

4) на сумму стоимости недостающих материалов: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 10 «Материалы»;

5) на сумму излишка наличных денег в кассе: Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

6) на сумму недостачи денежных средств в кассе:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 50 «Касса».

Затем определяется, за счет каких источников списываются суммы, отнесенные на счет 94.

Суммы недостачи могут быть возмещены за счет виновных материально ответственных или должностных лиц некоммерческой организации.

Влияние результатов инвентаризации на имущественное положение и налоговые обязательства предприятия

При списании отсутствующего имущества и оприходовании ранее неучтенного имущества следует быть осторожным.

Если выявлен объект, по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные, то организации нужно руководствоваться порядком приобретения права собственности на бесхозные вещи, предусмотренным в ст. 225, 226, 231 ГК РФ.

Статья 225 ГК РФ определяет, что бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен, либо вещь, от права собственности на которую собственник отказался.

Если это не исключается правилами ГК РФ о приобретении права собственности на вещи, от которых собственник отказался (ст. 226), о находке (ст. 227 и ст. 228), о безнадзорных животных (ст. 230 и ст. 231) и кладе (ст. 233), право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности.

Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в муниципальную собственность, может быть вновь принята во владение, пользование и распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности.

Статьей 226 указывается, что движимые вещи, брошенные собственником или иным образом оставленные им с целью отказа от права собственности на них (брошенные вещи), могут быть обращены другими лицами в свою собственность в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.

Лицо, в собственности, владении или пользовании которого находится земельный участок, водоем или иной объект, где находится брошенная вещь, стоимость которой явно ниже суммы, соответствующей пятикратному минимальному размеру оплаты труда, либо брошенные лом металлов, бракованная продукция, топляк от сплава, отвалы и сливы, образуемые при добыче полезных ископаемых, отходы производства и другие отходы, имеет право обратить эти вещи в свою собственность, приступив к их использованию или совершив иные действия, свидетельствующие об обращении вещи в собственность.

Другие брошенные вещи поступают в собственность лица, вступившего во владение ими, если по заявлению этого лица они признаны судом бесхозяйными.

Если в течение шести месяцев с момента заявления о задержании безнадзорных домашних животных их собственник не будет обнаружен или сам не заявит о своем праве на них, лицо, у которого животные находились на содержании и в пользовании, приобретает право собственности на них.

При отказе этого лица от приобретения в собственность содержавшихся у него животных они поступают в муниципальную собственность и используются в порядке, определяемом органом местного самоуправления.

В случае явки прежнего собственника животных после перехода их в собственность другого лица прежний собственник вправе при наличии обстоятельств, свидетельствующих о сохранении к нему привязанности со стороны этих животных или о жестоком либо ином ненадлежащем обращении с ними нового собственника, потребовать их возврата на условиях, определяемых по соглашению с новым собственником, а при недостижении соглашения – судом (ст. 231 ГК РФ). В то же время факт отсутствия какого-либо животного не ведет к утрате организацией права собственности на этот объект.

Если некоммерческая организация является плательщиком налога на имущество и по результатам инвентаризации выявлен излишек имущества, у нее может возникнуть дополнительный объект обложения этим налогом.

Несмотря на то, что результаты обязательной ежегодной инвентаризации отражаются в балансе на 1 января, налоговые органы считают, что базу для расчета налога на имущество необходимо увеличить с даты, когда указанное имущество должно было быть учтено в регистрах бухгалтерского учета и отражено в активе баланса. Если эта дата может быть установлена по данным первичных документов, то при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем отчетном периоде проводится перерасчет налоговых обязательств за время с момента совершения ошибки.

И только если конкретный период, в котором должно было быть оприходовано имущество, определить невозможно, обязательства по уплате налога возникают у организации в текущем отчетном периоде.

Стоимость основных средств и материалов, пришедших в негодность, не уменьшает налоговую базу по налогу на имущество до периода, в котором будет документально оформлено их списание. Это значит, что указание в описях на невозможность дальнейшего использования имущества по назначению не может служить основанием для исключения этого имущества из состава объекта налогообложения.

Важным этапом проведения инвентаризации в фирме является подведение ее итогов, составление заключительного акта, а затем отражение результатов данной процедуры в документах бухгалтерского учета. Поговорим об этом подробнее.

Заседание инвентаризационной комиссии

Напомним, обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством нашей страны, в частности статьями Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России №34н, а порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России №49. Унифицированные формы документов для оформления итогов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России №88 и №26. Используя все эти документы, налогоплательщик, а также бухгалтер предприятия сможет оформить всю необходимую в рамках проведения инвентаризациидокументацию правильно и в рамках действующего законодательства.

Важный этап инвентаризации – это, безусловно, подведение ее итогов. При отсутствии возможностей использования электронных программ для подведения учетов инвентаризации, анализируют ее результаты бухгалтер или руководство предприятия путем заполнения первичных учетных документов. К ним относится «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» по форме ИНВ-19 . Данный документ используют бухгалтеры для отражения результатов инвентаризации, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета. Заполняется форма ИНВ-19 на основе описи фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3 , которую заполняли члены инвентаризационной комиссии в ходе учетной процедуры. Одна из копий данной заполненной формы ИНВ-3 передается в бухгалтерию.

Итоговые данные инвентаризации в отчетном периоде после их сверки с учётными бухгалтерскими данными обобщаются в ведомости по форме ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией». Составляется данная ведомость в двух экземплярах – один передается руководителю фирмы для ознакомления, а второй остается в бухгалтерии. В каждый из десяти граф таблицы данной ведомости заносятся данные, на каждом листе ведомости должны быть проставлены печати и подписи бухгалтера.

После того, как все документы по форме ИНВ-19 и ИНВ-26 будут заполнены работниками бухгалтерии, а произойти это должно не позднее двух дней после инвентаризации, необходимо проведение заседания по итогам процедуры. В нем участвуют материально ответственные лица, члены и председатель инвентаризационной комиссии. На заседании все расхождения, выявленные в результате сравнения фактического наличия ТМЦ и учетных документов, должны быть проанализированы. Участники заседания должны предложить способы устранения расхождений, если таковые допустимы. Также в ходе заседания могут приниматься решения по улучшению качества работы складов и сохранности ТМЦ.

По словам специалистов, лучше всего оформить итоги заседания протоколом – в нем необходимо зафиксировать все итоги, выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии. Вносятся в протокол и сведения об уцененных товарах, испорченном имуществе, пересортице и причины порчи, а также список лиц к этому причастных. На заседании принимается решение о размере ответственности материально ответственных лиц , если в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то должны быть предложены варианты отражения их в бухгалтерском учете фирмы. Другими словами, протокол заседания инвентаризационных комиссий – это некий сводный документ, подтверждающий и обобщающий итоги работы комиссии, фиксирующий выводы и решения, и составлять данный документ стоит не только в случае расхождений между данными бухгалтерских документов и фактическими данными наличия ТМЦ. Также на заседании должен быть утвержден акт о результатах инвентаризации.

Акт о результатах инвентаризации

Унифицированная форма Акта о результатах инвентаризации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации №173-н. Данный документ по организации утверждает руководитель. В отдельных графах акта проставляется название предприятия, должность и имя материально ответственного лица фирмы, а также данные о составе инвентаризационной комиссии, которая была назначена приказом. В акте присутствует следующая формулировка: «Комиссия в составе (должность, фамилия, инициалы),назначенная приказом от (дата, номер приказа), составила настоящий акт в том, что за период (даты проведения проверки) была проведена инвентаризация (что именно проверялось: нефинансовые активы, расчеты, ТМЦ), находящихся на ответственном хранении у (должность, ФИО, материально ответственного лица). На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) № (номера документов, даты их составления) была составлена Ведомость расхождений и установлено следующее (далее идут итоги заседания инвентаризационной комиссии). Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (номер, дата, количество листов) прилагается». Далее свои подписи на документе проставляют все члены и председатель инвентаризационной комиссии.

Но, по словам специалистов, сегодня составление данного акта о результатах инвентаризации не является обязательным – решение о необходимости его создания принимает руководитель организации.

Учет результатов инвентаризации

Все излишки товаров, недостачи, а также другие расхождения между наличием имущества по факту и данными бухучета, вываленные в ходе инвентаризации, должны в обязательном порядке отражаться в счетах бухгалтерского учета – порядок их отражения регулируется специальными нормативными документами.

Так, согласно, Приказу Минфина РФ N34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты компании или на увеличение доходов, если организация некоммерческая.

Если же будет доказано, что недостача имущества и его порча появилась в пределах норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете недостача относится на издержки производства или обращения – то есть расходы организации. В случае же если будет доказано, что недостача или порча имущества появилась сверх норм естественной убыли, то возмещение сумм должно идти за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты предприятия или увеличение расходов для некоммерческой организации.

Необходимо отметить, что излишки имущества также будут в последствие налогооблагаемыми доходами организации, а, следовательно, за них нужно будет заплатить налог на прибыль.

Излишки, которые были выявлены в процессе инвентаризации, должны быть отражены в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы». По дебету соответствующего счета учета ТМЦ они будут учтены как 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит 10 «Материалы». Списание недостач в пределах норм естественной отражается записями:дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу "Бизнес.Ру", которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы.

В целом же, инвентаризация помогает проверить правильность ведения бухгалтерского учета в фирме, его полноту и достоверность. Другими словами, инвентаризация – это некий «индикатор» качества работы всех отделов организации и отдельных ее сотрудников – бухгалтеров, материально ответственных лиц, охранников, кассиров и т.д.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена ин­вентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации рас­хождения фактического наличия имущества с данными бух­галтерского учета регулируются в следующем порядке:

Основные средства, материальные ценности, денеж­ные средства и другое имущество, оказавшиеся в

излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организа­ции с последующим установлением причин воз­никновения излишка и виновных лиц;

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя орга­низации соответственно на затраты (расходы на про­дажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выяв­ления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установлен­ном порядке, все же оказалась недостача, нормы естествен­ной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При от­сутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пере­сортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверя­емого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной ко­миссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше сто­имости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в сто­имости относится на.виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при ин­вентаризации расхождений фактического наличия ценно­стей и данных бухгалтерского учета представляются на рас­смотрение руководителю организации. Окончательное ре­шение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при ин­вентаризации.

Выявленные излишки наличных денег, основных средств, материалов, товаров, готовой продукции приходуются с последующим отнесением их в доход организации:

Д-т 01 «Основные средства» - по первоначальной сто­имости,

Д-т 10 «Материалы» - по фактической стоимости,

Д-т 41 «Товары» - по фактической стоимости,

Д-т 43 «Готовая продукция»- по фактической стоимости Д-т 50 «Касса»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при ин­вентаризации.

Выявленную недостачу отражают на активном счете 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей»:

К-т 01 «Основные средства» - по остаточной стои­мости,

К-т 43 «Готовая продукция» - по фактической себесто­имости,

К-т 50 «Касса»;

б) в розничных торговых организациях:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т 41 «Товары» - по фактической себестоимости,

К-т 42 «Торговая наценка» (способом «красное сторно»).

Счет 94 активный, сальдо не имеет, в конце месяца за­крывается.

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убы­ли {по фактической себестоимости):

Д-т 20 «Основное производство»,

Д-т 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т 29 «Обслуживающие производства»,

Д-т 44 «Расходы на продажу»,

4. Списание недостачи сверх нормы естественной убыли

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц. Стоимость недостающих ценностей, взыс­киваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыноч­ных цен, действующих в данной местности надень причи­нения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно полу­чить в органах ценообразования. Разница между рыночной и фактической стоимостью недостающего объекта, подле­жащая взысканию с виновных лиц, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

а) по фактической или остаточной стоимости:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потере от порчи ценностей»;

б) на разницу между рыночной стоимостью, подлежа­щей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи по фак­тической (остаточной) стоимостью:

Д-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей».

5. Погашение задолженности:

а) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Д-т 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности виновным лицом, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98/4 на счет 91, субсчет «Прочие до­ходы».

б) Д-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взыс­канию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную сто­имость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

д) отнесение восстановленной суммы налога на добавлен­ную стоимость на виновное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом во прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Списание недостачи на финансовые результаты.

Когда конкретные виновники не установлены, недоста­чи списывают на прочие расходы:

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

7. Списание недостачи на финансовые результаты, винов­ники которых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 «Основные средства» - по остаточной сто­имости,

К-т 10 «Материалы» - по фактической себестоимости, К-т 41 «Товары» - по фактической себестоимости,

К-т 43 «Готовая продукция» - по фактической себесто­имости.

б) на сумму НДС по недостающим ценностям Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Данные результатов проведенных в отчетном году ин­вентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выяв­ленных инвентаризацией.

Контрольніе вопросы

1. Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?

2. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

3. Какие цели инвентаризации являются основными?

4. Когда проводится полная инвентаризация? Когда частичная?

5. Чем отличается выборочная инвентаризация от сплошной?

6. Каков порядок проведения инвентаризации?

7. В какой книге регистрируются приказы о проведении инвентаризации? Назовите основные ее реквизиты.

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

Руководитель Шмаков Ю. А. Главный бухгалтер Бибякова М. А

Председатель инвентаризационной комиссии Сидорова А. А.

8. Кратко охарактеризуйте порядок проведения инвен­таризации:

а) основных средств;

б) товарно-материальных ценностей;

в) денежных средств;

г) расчетов.

9. Как выявляются и отражаются в учете результаты инвентаризации?

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учёта регулируются следующим образом:

Излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты или на расходы на продажу. Нормы убыли применяются лишь при выявлении недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;

Недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Причем недостача удерживается с виновных лиц не по учетным ценам, а по рыночным.

По результатам инвентаризации составляется следующая корреспонденция счетов:

Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 41 «Товары»

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

Д-т сч. 50 «Касса»

2. В результате инвентаризации получена недостача:

К-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 50 «Касса»

3. Списана недостача в пределах норм естественной убыли:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

4. Начислен НДС на сумму недостачи активов сверх норм естественной убыли:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

5. Списана сумма недостачи на виновное лицо по учётным ценам включая НДС:

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

6 . Списана на виновное лицо разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих ценностей:

Д-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

7. Возмещена сумма недостачи виновным лицом по рыночным ценам:

Д-т сч. 50 «Касса»

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

8. Отнесена сумма доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода при погашении сумы недостачи виновным лицом:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

9. Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой по решению суда не установлены:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, а если инвента­ризация проводилась за год, то в годовом бухгалтерском отчете.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в про­цессе инвентаризации.

Выявленные излишки имущества нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвента­ризации.

Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного внереализационно­го дохода надо заплатить налог на прибыль. (Внереализацион­ными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ признаются доходы в виде стоимости излишков товарно материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.)

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет 1 «Прочие доходы».

В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки материа­лов. Рыночная стоимость этих материалов равна

На основании решения инвентаризационной комиссии, отра­женного в протоколе по результатам инвентаризации, делают следующую проводку:

Дт 10 Кт 91-1 2000 руб. – оприходован излишек материалов, выявленный в результате инвентаризации.

Отражение в учете недостач, выявленных в процессе инвен­таризации.

Излишки на предприятии - довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит иначе.

Недостача представляет собой установленное при инвента­ризации, ревизии или проверке несоответствие по товарно-мате­риальным ценностям или денежным средствам данным бухгал­терского учета.

Данные расхождения могут возникать по следу­ющим причинам:

Естественным;

Из-за неточностей при приемке и отпуске товарно-мате­риальных ценностей;

Из-за арифметических ошибок, допущенных в учете;

Ввиду хищений;

Ввиду стихийных бедствий;

При смене материально ответственных лиц.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете опреде­лен п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

В соответствии с этими пунктами недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыс­кании убытков с них, то убытки от недостачи и его порчи списы­ваются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

Если в процессе заготовления, хранения и продажи матери­альных и иных ценностей будет выявлена недостача, то первона­чально она отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в организации возникла недостача по причине стихийного бедствия (наводнения, урагана), то в этом случае недо­стача относится на счет 99 .«Прибыли и убытки» как убытки отчетного года.

В результате естественных физико-химических процессов (выветривания, усушки, распыления, крошения, вымораживания, утечки и т. д.) масса товара или продукции во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процес­се транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности или других свойств. Принято считать, что пе­речисленные процессы приводят к естественной убыли товаров.

Под нормами естественной убыли следует понимать пре­дельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не следует относить технологичес­кие потери и потери от брака, при ремонте, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспор­тировке, вызванные нарушением требований стандартов, тех­нических и технологических условий, правил технической экс­плуатации, повреждением тары, несовершенством средств за щиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94, в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Представители налоговых органов придерживаются такой позиции, что суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету (на сновании п. 2 ст. 171 НК РФ). Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи материалов. Но только ели эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным Правительством РФ.

Пример 2. Организация провела в ноябре инвентаризацию и выявила недостачу аммиачной селитры в размере 70 кг. Всего на складе, но учетным данным, должно находиться 1 000 кг этого вида ми­неральных удобрений по 85 руб. за кг (без учета НДС). Норма естественной убыли при хранении аммиачной селитры составляет 0,1% от ее массы, то есть недостача в пределах норм естественной убыли составит 1 кг (1 000 х 0,1%). Остальная недостача в 69 кг (70 - 1) является сверхнормативной.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать сле­дующие записи:

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заклю­чает с ним трудовой договор, и отношения, которые возникают между работником и работодателем, регламентируются Трудо­вым кодексом (ТК) РФ.

Одна из сторон трудового договора обязана возместить другой стороне причиненный ущерб в порядке, определенном ТК РФ (ст. 232 ТК РФ) и иными федеральными законами. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия). Работник обязан возместить только прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение налично­го имущества работодателя или ухудшение состояния указанно­го имущества, а также необходимость для работодателя произве­сти затраты либо излишние выплаты на приобретение или вос­становление имущества.

Распоряжение руководителя о взыскании должно быть сде­лано не позднее одного месяца со дня окончательного установле­ния организацией размера причиненного ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласился доб­ровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, пре­вышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.

За причиненный ущерб работник может нести материальную ответственность в размере, не превышающем его среднемесяч­ный заработок (ст. 241 ТК РФ). Этот вид материальной ответ­ственности (ограниченная материальная ответственность) применяется во всех случаях, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими законами.

В результате неосторожных действий работника было испор­чено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 3 400 руб.

Среднемесячный заработок работника - 3150 руб.

В этом случае организация может взыскать с работника только 3 150 руб.

Материальная ответственность в полном размере причи­ненного ущерба возлагается на работника в следующих случа­ях (ст. 243 ТК РФ):

Когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными за­конами на работника возложена материальная ответствен­ность в полном размере за ущерб, причиненный работодате­лю при исполнении работником трудовых обязанностей;

Недостачи ценностей, вверенных ему на основании спе­циального письменного договора или полученных им по разовому документу;

Умышленного причинения ущерба;

Причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркоти­ческого или токсического опьянения;

Причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим го­сударственным органом;

Разглашения сведений, составляющих охраняемую зако­ном тайну, в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Введение коллективной материальной ответственности предусмотрено ст. 245 ТК РФ в тех случаях, когда работники выполняют совместно работы, связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинения ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

При удержании из заработной платы работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, следует учитывать ограничения, налагаемые ТК РФ и другими федеральными ценами. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоро­вью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

С точки зрения налоговых органов, когда имущество списы­вается в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный по­ставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восста­новлен и уплачен в бюджет. Причем если речь идет о материаль­но-производственных запасах, то в полной сумме, если речь идет об основном средстве - то в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства.

В организации по результатам инвентаризации выявлена не­достача покупных материалов учетной стоимостью 14 700 руб.

По распоряжению руководителя организации рыночная сто­имость материалов взыскивается с материально ответственного лица, с которым заключён письменный договор о полной матери­альной ответственности.

Рыночная стоимость данных материалов - 19 500 руб. Сум­ма НДС по недостающим материалам в размере 2 646 руб. ранее принята к вычету.

В учете должны быть сделаны следующие проводки.